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会计实务中会计估计事项确认及其变更的难点分析

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  [摘要] 会计估计是企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。它是基于会计分期、权责发生制和配比原则,对不确定经济事项在其影响的会计期间内对会计报表影响的跨期分配。实务操作中,由于会计估计事项性质复杂、发生频率低、受客观环境的影响,判断其是否存在比较困难;另外,确定其是否存在还受到相关人员素质高低,专业判断能力、职业敏感性等的制约;企业会计制度规定由企业根据实际情况自行确定各项会计估计政策,给企业留出了较大的选择空间;此外,与会计估计相关的内部控制相对薄弱,一些企业在面临外界压力、存在利益或其他动机时,往往将会计估计变更变成了利润的调节器。因此,实务操作中,会计估计事项确认及其变更是一个难点,极易发生会计估计差错,从而导致会计信息失真。本文作者基于长期实践工作经验,对实务中的会计事项及其变更的难点进行了分析与总结。
  [关键词] 会计估计事项 确认 估计变更 难点
  
  会计估计是指,企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。其本质是基于会计分期、权责发生制和配比原则,对不确定经济事项在其影响的会计期间内对会计报表影响的跨期分配,并为每一个会计期间确定一个具体的会计报表数据。会计估计是对报表项目计量中不确定事项在涉及的会计期间之间进行量化的过程,可靠的会计估计是会计要素确认的前提条件之一。在会计实务中,会计估计事项存在以下难点问题:
  一、难以判断会计估计事项是否存在
  判断不确定交易或事项是否存在是进行会计估计的前提。在日常核算中,有些会计估计事项由于性质简单,判断其是否存在相对容易。如应收款项由于债务人死亡、破产等原因而无法如数收回或极少可能收回,固定资产在寿命周期内会随着使用、技术进步等原因而发生有形或无形损耗等。
  但是也有一些会计估计事项性质复杂、发生频率较低、受客观环境的影响大,判断其是否存在比较困难。如实物资产应否计提减值准备,需确定资产的可收回金额,但由于我国目前市场发育不完善,同类产品的市场价格往往差异较大,且很多资产难以从市场上找到同类或相似的参照物,因此较难确定其是否存在减值准备。
  二、难以确定会计估计事项的金额
  确定交易或事项对会计报表可能产生的影响金额是会计估计的关键。但要准确估计其金额,会受到许多因素的制约。首先,受相关人员专业判断能力的制约。如企业购买专利权,其摊销年限的合理确定需考虑该技术的先进性、技术的发展趋势以及可替代性等相关因素。这就要求相关人员对经济、技术和市场环境等进行综合判断和把握。受传统会计概念的影响,大多数企业财务人员更习惯于做“簿记”,将会计工作局限于循规蹈矩地记录发生的会计事项,加上与会计相关的知识相对贫乏,所以对这些特殊事项缺乏应有的专业判断能力。
  其次,市场机制尚不完善的制约。我国的市场经济发展与西方发达国家相比还存在一定差距,许多商品尚不存在活跃的市场,使得财务人员难以取得相关会计估计的基础资料,或取得后难以进行取舍和判断,因此造成会计估计的计量困难。如计提资产减值准备时要确定资产的可收回金额,按照企业会计制度的规定,“可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。”该规定中所指的“销售净价”是定位于公开市场上的交易价值,即公允价值。但是按我国目前的市场状况,公允价值难以取得。特别是在建工程、长期股权投资等项目,很难在市场上找到相同或类似资产。
  三、难以判断会计估计的变更是否合理
  新颁布的《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》中指出“企业据以进行估计的基础发生了变化,或者由于取得新的信息、积累更多的经验以及后来的发展变化,可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。
  企业所面临的社会、市场、技术等环境是不断变化的,众多变化的因素会直接和间接地影响着企业对会计估计的判断,要从中筛选出能有效支持会计估计变更合理的因素,摒弃不合理的因素是非常困难的。而企业会计制度规定由企业根据实际情况自行确定各项会计估计政策,给企业留出了较大的选择空间。所以目前实务中,当一些企业面临外界压力、存在利益或其他动机时,为达到一定的目的,往往将会计估计变更变成了利润的调节器,其自行选择的会计估计往往与实际情况大相径庭。
  四、与会计估计相关的内部控制薄弱
  由于会计估计涉及的会计报表项目较多,估计的合理与否对企业财务状况和经营成果有很大影响,要求企业建立健全与会计估计相关的内部控制制度和相关控制程序,以减少可能出现的决策失误或重大遗漏,确保会计估计及其变更科学,并符合企业的实际情况。但由于相关会计准则实施时间较短,企业重视不够,使得会计估计的内部控制不力,甚至很多企业根本不存在相关内部控制,导致会计估计及其变更缺乏科学合理的依据,随意性较大,很多时候受人为因素的制约而影响了会计估计处理与披露的合理与适当。
  参考文献:
  [1]朱荣恩:建立和完善内部控制的思考.会计研究,2001年第2期
  [2]杨旭群:辨析会计政策变更和会计估计变更,当代经济,2006年01期
  [3]张亚东吴革周亚力:财务报告陷阱防范.北京出版社出版集团,2004年第1版
  [4]企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正(2006)
  
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