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论应税利润和会计利润差异的会计处理相关毕业论文

减小字体 增大字体 作者:佚名  来源:www.bob123.com  发布时间:最新发布
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论应税利润和会计利润差异的会计处理



摘 要:随着我国经济的发展,会计利润和应税利润的差异越来越广泛,对其差异的会计处理的方法也越来越受到重视。本文在分析了永久性差异和时间性差异等相关概念的基础上,分析比较了所得税会计的应付税款法、递延法以及债务法中的资产负债表债务法和损益表债务法,并以实例说明了我们目前采取的各种核算方法各自的特点和对企业所得税费用及净利润的影响。

关键词:所得税会计 应付税款法 递延法 债务法 

0引言
财务会计和税收管理分别遵循着不同的制度规范,他们的服务对象和目的不同:财务会计核算必须遵循一般的会计原则,其目的是为了真实完整的反映企业的财务状况、经营业绩以及现金流量变动的全貌。而税法则是以课税为目的,根据的是经济合理、公平税负、促进竞争的原则,依据有关的税法规定,确定一定时期纳税人应交的税额。这时两者之间的差异就需要通过所得税会计来解决。
从我国所得税会计的发展来看,自从1994年税制改革以来,我国的所得税会计借鉴国际上通行的做法,己取得了长足的进步。然而,由于我国的所得税会计起步较晚,会计人员素质有限,给其推广带来了一定的困难,从而致使目前我国所得税会计在相关规范、具体执行和操作上还存在着很多问题。同时从目前来看,我国会计制度和准则和税法的规定差异并不像西方发达国家那样差异很大,发生时间性差异的可能性更小,但是随着全球经济一体化的发展,将会税法和会计处理的差距将会越来越大。
研究应税利润和会计利润差异的会计处理的目的则是为了更好地分析国外发达国家有关所得税处理的规范以及实际操作的经验,在结合我国实际的基础上分析我国现行所得税会计在相关规范、具体执行和操作中的问题与不足,并提出相应的改进意见,保证所得税会计提供信息的有用性和可靠性。

1相关概念辨析
在研究所得税会计的具体处理方法之前,有必要分析研究有关所得税会计的相关概念。
1.1应税利润和会计利润
1.1.1会计利润
这里会计利润一般是指税前会计利润,为利润表中的利润总额,即根据会计准则的规定,通过财务会计的程序确认的、在扣减当期所得税费用之前的收益。确认税前会计利润的目的是尽可能精确地计量企业的经营成果。
1.1.2应税利润
应税利润也称应税所得,是指按税法规定计算的应纳税所得额,是根据国家税法及其实施细则的规定计算确定的收益,是企业申报纳税和国家税收机关核定企业应纳税额的依据。
1.1.3会计利润和应税利润的比较
从上述定义可以看出,应税利润和会计利润是一对既有联系又有区别的概念。它们的联系主要表现在会计利润是应税利润的基础,应税所得的计算均是以会计利润的起点,然后根据税法和会计处理方法的差异调整时间性差异和永久性差异,从而得出应税利润。
会计利润和应税利润的区别主要体现在以下三个方面:首先计算依据不同。会计利润的以一般公认会计准则(GAAP)为核算依据,而应税利润则是以税法为计算依据。其次,计算的原则不同。会计利润的核算是财务会计的一部分,它的核算强调以历史成本原则为基础,遵循权责发生制原则和配比原则。应税利润的计算则体现了国家的意志,强调公平与效率。此外还强调纳税人的实际支付能力。最后,各自的内容或口径不同。由于二者的计算依据和计算原则不同导致了二者的内容和口径不同。
1.2所得税
企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税,它是国家参与企业利润分配的重要手段。关于所得税的属性(即是作为一种费用支出还是作为收益的分配),在过去几十年中,我国的会计制度一直是把其作为企业利润分配的一项内容来处理。而在其他国家和地区以及国际会计准则委员会的有关准则或规定中,基本上是作为企业发生的一项费用支出处理。
把所得税作为一项费用看待还是将其作为收益的分配看待,在采用“应付税款法”进行所得税核算的情况下,问题并不突出,或者说无论是将所得税作为费用还是作为收益分配处理并没有很大的矛盾。但在采用“纳税影响会计法”的情况下,就会出现收入与费用不配比的现象。“纳税影响会计法”可以说是权责发生制原则和收入与费用配比原则的综合体现,即当期的所得税费用支出与当期实现的收益相配比,属于当期的所得税支出应从本期损益中扣除,而不应反映在以后各期;相应,不属于当期的所得税支出,也不应当从本期的损益中扣除。把所得税作为费用处理主要有以下理由:
其一、从其属性上讲,所得税一般应作为企业的一项费用支出。费用是指企业生产经营过程中的所有耗费,那么企业向国家缴纳的所得税即可理解为一项耗费。而利润分配是企业对一定时期的净利润(即所得税后利润)进行的分配,其性质属于所有者权益。而所得税是国家依法对企业的生产经营所得课征的税,它具有强制性、无偿性,无论国家对企业是否有投资(即无论国家是否企业的投资者),只要企业有收入,均要依法纳税。
其二、把所得税作为费用处理,更符合收入与费用配比的原则。配比原则是指营业收入要与其相对应的成本、费用相互配合。而所得税是企业要取得收入(即过去所说的税后利润)所必须花费的代价,即为取得收入所发生的费用支出,没有收入自然也不须花费这笔费用支出。因此,从这个意义上讲,把所得税作为企业的费用处理,更符合收入与费用配比的原则。
其三、适应会计改革的深入,与国际会计惯例接轨。从国外情况看,基本上是把所得税作为费用支出处理的,在我们制定的“所得税会计处理规定”中这样处理,也便于与国际会计惯例一致。同时,也为下一步颁布执行具体会计准则打下基础。因此,“所得税会计处理规定”改变了过去的做法,把所得税作为费用处理。
1.3计税差异
由于会计利润与应税利润在计算基础、计算的原则和内容或口径上存在的差异导致了计税差异。目前我国有关所得税核算的规定主要见于我国1994年颁布的《企业所得税会计处理暂行规定》(下称《暂行规定》)及2001年颁布的《企业会计制度》,在这两个文件中将计税差异分为时间性差异和永久性差异。
永久性差异,即本期发生的会计所得与应税所得的差异在以后年度不会抵消。如有些会计所得可以免税,并非应税所得;有些在会计上并非收益,但在税法上作收益课税;有些会计费用在计算课税所得时不予承认等等。例如企业超比例的捐赠及实际发放的工资与计税工资的差额等等。时间性差异,即会计上与税法上承认收益或费用的时间不在同一年度而引起的差异,这些差异在以后年度可以抵消,包括收入认定时间差异、费用认定时间差异、资本支出与费用支出划分标准不同而产生的差异、因提列各项准备而发生的差异等。
二者的比较见表一。
表一                    时间性差异与永久性差异比较表
 时间性差异 永久性差异
概念 指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生税前会计利润与应税所得之间的差异。
时间性差异发生于某一会计期间,但在以后一期或若干期内能够转回。 指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。
类型(典型的事例要重点掌握,重要是理解) 1.企业获得的某项收益,在会计报表上确认为当期收益,但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。(如按照会计制度规定,对长期投资采用权益法核算的企业,应在期末按照被投资企业的净利润以及投资比例确认投资收益;但按照税法规定,如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率,投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税,这部分投资收益补交的所得税需待投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计

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