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作业成本法在企业物流成本核算中的运用

减小字体 增大字体 作者:唐丽华  来源:www.bob123.com  发布时间:最新发布
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  摘要:在研究作业成本法应用特性,分析物流企业传统观念成本管理存在不足的基础上,对作业成本法在物流企业成本管理中应用的可行性进行了分析,并就作业成本法在物流企业中的具体应用思路进行了探讨。
  关键词:作业成本法;物流企业;成本管理
  中图分类号:F275.3文献标识码:A
  文章编号:1002-3100(2008)06-0045-02
  
  Abstract: On the basis of studying the applicable features of operation cost, analyzing the weakness of cost control, the paper analyzes the feasibility of applying operation cost in logistics enterprise cost and discusses how to apply the operation cost in the enterprises.
  Key words: operation cost method; logistics enterprise; cost control
  
  物流企业传统的成本管理方法,是以产品数量为基础,侧重产品生产成本的核算,难于适应物流企业的特点,因此,将作业成本管理的方法引入物流企业,使之能在企业的经营管理和成本控制方面发挥作用,是一项十分有意义的工作。
  
  1企业物流成本核算中存在的问题
  
  所谓企业物流成本核算的传统方法是指企业对物流系统的成本衡量主要是以数量为基准的成本计算系统为主,并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。这种物流成本核算方法存在以下方面的不足:
  1.1传统的会计实践通常并不能提供足够的物流量度。(1)传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的,而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态,这种归集方法不能确认运作的责任。(2)传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用,通常是按物流功能分离的,很难将个别活动细分。(3)传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。
  1.2传统的成本计算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下,企业会计科目中,只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本,实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用白己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。传统的会计方法没有显现各项物流费用,在确认、分类、分析和控制物流成本上都存在许多缺陷。
  1.3在现代的生产特点下,传统物流成本计算法提供的物流成本往往失真,不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂,产品品种结构多样,产品生产工艺多变,经常发生调整准备,使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加,投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定,成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础——直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种计算方法使许多物流活动产生的费用处于失控状态,造成了大量的浪费和物流服务水平的下降。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显,然而在先进制造企业,在高科技时代的今天,它却是致命的。
  
  2作业成本法及其优点
  
  作业成本法(Activity-Based Costing),是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映,计量作业和对象的成本,评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。作业是工作的各个单位,它以作业为中心,对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率进行分配的成本计算方法。根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中,然后根据产品和服务所耗用的作业量,最终将成本分配到产品与服务。
  与传统成本法相比,作业成本法具有更广泛的科学性和先进性,其优点主要体现在以下几个方面:
  2.1作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题,能提供相对准确的成本信息。作业成本法分配的基础不局限于传统会计的规定,比如装卸时间、包装时间等,因而它能适应现代制造环境的变化,改变传统会计中标准成本背离实际成本的事实。
  2.2作业成本法有利于准确核算企业的成本。作业是企业在提供产品和劳务的过程中的各个工作程序或工作环节,在作业成本法下,各项费用是按照作业进行汇集和分配。由于物流企业对外提供的是服务,并不生产有形的产品,因而,通过对复杂的物流过程进行分解,例如将仓储分解为装卸、搬运、验收、加工和补货等,划分作业中心,再计算单位作业成本,进而准确地核算各项作业的成本。
  2.3作业成本法有利于提高物流决策的科学性。企业界采用作业成本法的初始动因只是为了提高成本计算的精确程度,但是后来发现作业成本提供的信息可被广泛地应用到预算管理、生产管理、服务定价、新项目开发、客户盈利能力分析等诸多方面,这使得作业成本法很快超越了成本计算本身,上升为以价值链分析为基础的、服务于企业经营管理决策的作业成本管理,因此,作业成本法有利于物流企业管理水平的提高。
  2.4作业成本法有利于业绩评价与考核。物流企业的成本中有不少是承担物流的部门无法控制的,比如保管部门的储存费用中就包括由于过多的进货或生产过多而造成积压的库存费用,这些费用理应由产品供应部门或是生产部门承担,传统的成本核算方法,无法对此做出反映,容易造成各部门、各环节管理人员对成本费用责任不明确,以致于物流成本上升的责任无法追究。而作业成本法则可以较好地解决这些问题。
  
  3作业成本法引入物流成本核算的依据
  
  3.1理论依据
  作业的理论依据是:传统的成本计算方法以产品作为成本分配的对象,把单位产品耗用某种资源(如工时)占当期该类资源消耗总额的比例,当成了对所有的间接费用进行分配的比例,这是不合理的;成本分配的对象应该是作业,分配的依据应该是作业的耗用数量,即对每种作业都单独计算其分配率,进而把该作业的成本分配到每一种产品。
  3.2作业成本法引入物流成本核算的可行性
  企业物流都是由物资的包装、装卸、运输、配送、存储、流通加工、包装物和废品的回收以及与之相联系的物流信息等工作构成的。用作业成本法下的新企业观来看,物流的每一项工作可构成企业职能价值链中的一项作业,是企业作业链中的一个组成部分;物流成本则是物流作业链各环节中所有成本之和。
  如果企业采用作业成本法进行物流成本的核算,物流成本则可按物流作业进行分类,然后把企业物流活动消耗的资源按资源动因分配计入各项物流作业中进行计算。这与传统成本核算方法相比,其分配的标准更符合客观情况,从而大大提高物流成本信息的准确性,相应也为物流成本管理提供可靠的依据;同时在企业的会计账簿中,各项物流作业的成本是由开设的物流作业成本单反映的,汇集这些成本单,就能很容易地计算出物流成本,从而不需要在大量的会计账目中搜寻哪些费用是物流活动产生的,哪些费用不是物流活动产生的,简化了企业的核算工作。
  
  通过对作业成本法特点的描述,结合企业物流工作的特点,我们可知,如果在企业物流成本管理中运用作业成本法进行成本核算,对物流成本的核算和管理将起到重要的作用。
  
  4物流企业应用作业成本法的基本步骤
  
  物流企业应用作业成本分析法的基本思路就是,根据具体的物流过程将其分解为各个活动,根据活动对资源的消耗(实际消耗,比如设备折旧是按照实际工时与设备工时寿命来计算,而不是传统会计中的按期折旧法)计算出总成本,然后根据作业对象计算出单位产品的成本,将作业对象各个环节

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