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对解决会计诚信危机的对策探讨

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  [摘要] 作为商业通用语言的会计及会计工作,在整个经济运行和经济管理中发挥着巨大作用。然而,在中国的郑百文、银广夏事件后,中国会计也面临诚信危机。会计诚信问题已成为当前急需解决的热点问题。基于此,本文尝试对会计诚信问题产生的原因及解决对策进行分析。
  [关键词] 诚信危机 利益驱动 违规成本 监管
  
  “立信,乃会计之本”,把信用作为会计工作的生命线,诚信不仅是一种资源而且与重大利益相关。守信者会得到利益,而失信者必将付出代价。例如一些会计师事务所诚信度高,竞争力就强,并以此获得了较大的经济利益。而还有一些会计师事务所由于陷入了信用危机,并且受到了相关制裁或被迫终止其营业资格。对执业会计师来说,诚信有助于他们开拓业务,占有市场,也可以使客户增多,扩大实力,使同行合作者增多,在合作中获得利益。在如今市场经济越来越发达的情况下,诚信既是会计行业生存的重要前提,又是会计行业发展的重要保证。基于此,本文尝试对会计诚信问题产生的原因及解决对策进行分析。
  一、会计诚信危机的原因分析
  关于会计诚信危机问题的原因业国内外学者论述的较多,本文多数观点所谈到的是诚信危机产生的表面原因,没能深刻揭示其深刻原因。对于会计诚信危机在世界范围内爆发的深刻原因,本文认为有以下两点是最值得关注的:
  首先,最本质的原因是巨额利润驱动。中国有句古话:重赏之下必有勇夫!为了高额利益高层董事们不惜铤而走险,导演一出又一出的造假案;为了丰厚回报或保住饭碗,会计人员或主动或被动地参与造假;为了令人心动的回扣监管人员摒弃良知,对造假睁一只眼闭一只眼。对其监管的严重缺失,没有起到应该有的作用,导致了会计信息的失信。我们不难发现,造假的预期收益远远大于预期成本。对于造假者而言,只要有利润空间存在,造假者就有“博弈”的理由和冲动。
  其次,违规成本低是虚假会计信息能够大行其道的重要原因。会计信息作假后被批露的概率较小,这就使得造假者层出不穷。我们知道,我国的证券市场存在着监管体系薄弱,监管手段落后,监管人员不足的现象,但是上市公司却越来越多,公告的会计信息也越来越多,其中虚假信息占有相当的比例。据初略统计,“过去10年因会计造假被中国证监会发现并处罚的上市公司可能不足100例,而上市公司过去10年正式对外提供的年度会计报表、半年度会计报表、验资报告、资产评估报告、盈利预测报告,以及募股资金使用情况说明等等财务资料不下10000份。”从上一段的分析也可以看出,围绕着公司会计信息造假,涉及到很多单位和人员,有些本来是执法者,但不认真执法,反而与公司串通一气,合伙作弊,使造假信息更具有隐蔽性,增加了查处的难度。即使被披露出来,处罚的力度也不够大,违法的机会成本很小。迄今为止,监管部门主要依靠行政处分手段来打击上市公司的会计造假,很少对直接责任人追究刑事责任,民事赔偿更是微乎其微。
  二、解决会计诚信危机的对策措施
  擒贼先擒王,治标更要治本。解决会计诚信危机问题也应该从源头入手,即要从根本上采取必要措施使造假成本高于造假的收益。从经济学角度分析,任何一个理性人是不会花大成本去做小收益的事情的。在此,本文认为,治理的手段要双管齐下,即法律管制和道德管教双管并重,其中以法律管制为主,治理的方式从事后查处为主转向事前预防和事后查处相结合,并逐步过度到以事前预防为主。
  首先,加强外部监管,并建立信用制度。在外部监管方面,中国的审计监督和市场监管还都不完善,所以必须从法律上对审计行为做出规定。比如,为了防止公司与会计事务所互相勾结,可以要求会计事务所内部对某一公司的审计小组定期轮岗; 单个小组不能建立与客户过于密切的关系,原则上还可以要求公司相邻年度的审计报告不能由同一事务所出具。另外,在市场监管上,我国证交所的检查多数依托于既存审计信息,缺少主动寻找违规事实的措施。对此,我们可以制定相关法律,规定证交所可以借助于一个独立的审计机构,主动定期抽查上市公司的经营状况。该审计机构必须是与被审计公司没有任何利害关系的单位,它只对证交所负责。这样的再次审查监督,对规范上市公司运作和防范违法违规的产生将产生一定的积极作用。同时,建立以注册会计师“个人信用制度”为基础的规范的会计服务市场信用体系。实行这一制度,能够记载注册会计师和会计师事务所的基本信息、政府有关部门对注册会计师和会计师事务所的相关处罚、注册会计师后续教育、客户反映等情况,并通过适当的渠道进行披露,以约束注册会计师和会计师事务所的失信行为。目前,上海、深圳的注册会计师协会已开始建立行业信用制度档案,中注协也起草了《行业诚信档案制度建设的指导意见》。完备可行的信用制度可使讲诚信的会计师及事务所受到社会的尊重,得到应有的回报;可使失信的会计师及事务所承担其行为失信造成的成本,受舆论的谴责,付出经济上的代价。
  其次,完善会计准则和上市公司信息披露制度。目前我国上市公司会计及信息披露的规范体系由两个层次构成:第一个层次是《公司法》、《证券法》、《会计法》,以及《股票发行与交易管理暂行条例》等法律法规;第二个层次则是由财政部制定的会计制度及会计准则、证监会制定的《公开发行证券公司信息批露的内容与格式准则》等规定。随着我国资本市场国际化和创新化程度的提高,金融衍生工具将不可避免走上舞台,为防止公司通过复杂的金融工具交易逃避监管,应当抓紧对金融工具的研究,制定相应的会计准则以及披露准则,规范公司行为。另外,财务报表信息披露的内容也应该加以改进,建议增加一些能够反映企业真实盈利情况的内容。例如,在披露的年度报表中增加当年职工的工资发放情况;税务机关出具的表明公司当年实际缴纳所得税的证明; 主办银行出具的表明公司业务往来的现金流量证明等。
  再次,从立法上完善公司治理,加强内部监管。我国上市公司治理结构中存在制约机制不够健全的问题。一是监事会职权范围小,监督不力。我国的公司普遍采用的治理结构为“股东会——董事会——监事会”三位一体的模式。监事会是独立的监督机关,但是在发现违法违章行为时,法律并没有规定它是否有权进行处置,对于它可以采取何种措施对违法行为进行纠正也没有规定。中国证监会发布的《上市公司治理准则》完善了监事会的职能,比如,第六十三条规定:“监事会发现董事、经理和其他高级管理人员存在违反法律、法规或公司章程的行为,可以向董事会、股东大会反映,也可以直接向证券监管机构及其他有关部门报告。”但笔者认为,要想发挥切实的监督作用,还必须增加它的职权范围。比如,改革现有的监事会于董事会并行的结构为监事会作为董事会的上位机关这一模式,并且监事会有权选任和聘解董事。二是“一股独大”问题。由于控股股东与上市公司在人员、资产、财务方面分离不彻底,上市公司决策权过多集中于控股股东,致使发生内幕交易、操纵股市、转移资产等问题。控股股东为了自身利益,制造一些虚假信息,损害中小投资者的利益。对此,要通过持股结构的调整,分散大股东的股权,同时建立健全独立董事制度,增强董事内部制约机制。
  最后,完善法律体系,加大执法力度。我国目前已基本建立起针对会计舞弊犯罪的法律体系,分别在《会计法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律中对会计舞弊进行了规定。但是面对不断变化、不断创新、复杂程度越来越高的资本市场,法律总是显得滞后。为适应市场出现的新情况,必须

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